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　　最近，薇婭因偷逃稅款被追繳、加收滯納金并處罰款總計13.41億元的事件引發(fā)全網(wǎng)熱議，其中，通過(guò)虛構業(yè)務(wù)將勞務(wù)報酬所得轉換為經(jīng)營(yíng)所得這一違法細節常被提及，也引起社會(huì )公眾對勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營(yíng)所得邊界的討論。本文也想借此探討一下政府采購評審專(zhuān)家報酬到底是勞務(wù)報酬所得，還是經(jīng)營(yíng)所得?；蛟S說(shuō)到這兒，有人就會(huì )覺(jué)得這不是無(wú)稽之談嗎？政府采購評審專(zhuān)家報酬當然是勞務(wù)報酬所得，我們不是經(jīng)常說(shuō)發(fā)政府采購評審專(zhuān)家勞務(wù)費嗎？是的，但實(shí)踐中，經(jīng)辦人員不也經(jīng)常糾結于這項勞務(wù)費是否需要開(kāi)具發(fā)票嗎？因此，筆者認為，很有必要先對政府采購評審專(zhuān)家報酬是勞務(wù)報酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得作一下分析。

　　一方面，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第六條的規定，勞務(wù)報酬所得是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，而經(jīng)營(yíng)所得則列舉了包括個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)所得在內的四種類(lèi)型。單純從定義看，勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的邊界并不是很清晰，但若從稅基的計算看，兩者的區別就相當明顯了。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2018年修正，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）的規定，經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。而勞務(wù)報酬所得則以收入減除20%的費用后的余額為收入額并入綜合所得，按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅。行文至此，可以發(fā)現政府采購評審專(zhuān)家報酬若是經(jīng)營(yíng)所得的話(huà)，哪有什么成本、費用或損失可以扣除？因此，從稅基的角度看，政府采購評審專(zhuān)家報酬認定為勞務(wù)報酬所得是合理的。

　　另一方面，《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》第十九條在對工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行區分時(shí)明確：工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系，即是否具有獨立性是勞務(wù)報酬所得區別于工資、薪金所得的重要特征，政府采購評審專(zhuān)家完全符合這個(gè)特征。根據《財政部關(guān)于印發(fā)政府采購評審專(zhuān)家管理辦法的通知》第六條的規定，政府采購評審專(zhuān)家承諾以獨立身份參加評審工作。因此，從是否具有獨立性的角度看，將政府采購評審專(zhuān)家報酬認定為勞務(wù)報酬所得也是合理的。上述認定一旦確立，那么，政府采購評審專(zhuān)家報酬是否需要開(kāi)具發(fā)票這個(gè)問(wèn)題便可迎刃而解了。

　　首先，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條的規定，發(fā)票是指在購銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。從對發(fā)票開(kāi)具范圍的兜底表述“從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”可以看出，開(kāi)具發(fā)票的前提必須是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而前面已經(jīng)認定政府采購評審專(zhuān)家報酬為勞務(wù)報酬所得，不是經(jīng)營(yíng)所得，自然也就不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，因此不需要開(kāi)具發(fā)票。

　　其次，國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的解讀，明確工資表等會(huì )計原始憑證即為內部憑證，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。在2018年《個(gè)人所得稅法》修正后，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得并入綜合所得的情況下，上述四類(lèi)所得雖然叫法不同，但從最終納入綜合所得進(jìn)行匯算清繳看，這四類(lèi)所得實(shí)質(zhì)是一樣的，最終適用的個(gè)人所得稅稅率也是完全一樣的。既然工資表等會(huì )計原始憑證能稅前扣除，以此類(lèi)推，支付勞務(wù)報酬的原始憑證自然也能稅前扣除。如果再要求勞務(wù)報酬所得開(kāi)具發(fā)票的話(huà)，那么勞務(wù)報酬所得將承擔比工資薪金所得更重的稅負，這明顯有違公平原則。

　　最后，從經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報酬所得適用不同稅率的角度進(jìn)行分析?！秱€(gè)人所得稅法》是規范個(gè)人所得的法律，雖然不同類(lèi)型的個(gè)人所得適用不同的稅率，但基于公平的考量，必然要對不同類(lèi)型的個(gè)人所得之間的稅負保持一定的平衡。如果勞務(wù)報酬所得也要開(kāi)具發(fā)票的話(huà)，那么勞務(wù)報酬所得除了承擔個(gè)人所得稅以外，還要承擔與經(jīng)營(yíng)所得一樣的增值稅等納稅義務(wù)。但勞務(wù)報酬所得的最高邊際稅率為45%，而經(jīng)營(yíng)所得的最高邊際稅率卻為35%，兩相對比，這同樣有違公平原則。

　　基于以上三個(gè)原因，筆者認為，政府采購評審專(zhuān)家報酬作為勞務(wù)報酬所得，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。在實(shí)踐中，作為發(fā)放政府采購評審專(zhuān)家報酬的采購人或代理機構有兩項義務(wù)必須履行：一是全員申報義務(wù)，二是代扣代繳義務(wù)。另外，需要注意的是，若政府采購評審專(zhuān)家在一個(gè)月取得兩次及以上評審報酬的，根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第一款第一項和《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》第九條的規定，扣繳義務(wù)人應以一個(gè)月內取得的收入為一次合并計算繳納個(gè)人所得稅履行代扣代繳義務(wù)。

　?。ㄗ髡邌挝唬赫憬〖闻d市財政局）

　　法律鏈接

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　第六條 個(gè)人所得稅法規定的各項個(gè)人所得的范圍：

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　?。ǘ﹦趧?wù)報酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　?。ㄈ└宄晁?，是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　?。ㄋ模┨卦S權使用費所得，是指個(gè)人提供專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著(zhù)作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

　?。ㄎ澹┙?jīng)營(yíng)所得，是指：

　　1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

　　2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　　3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得；

　　4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。