完善稅收優(yōu)惠政策 激發(fā)PPP模式潛力
2017年05月27日 14:52 來(lái)源：新華網(wǎng) 【打印】
近年來(lái)，我國不斷完善與公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但并沒(méi)有針對PPP模式出臺專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策?，F行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策均分散在各具體稅種政策法規中，亟需加快完善與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策體系，將PPP模式撬動(dòng)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展的潛力激發(fā)出來(lái)。
現行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)
當前，PPP模式主要用于提供公共服務(wù)，通過(guò)對促進(jìn)公共服務(wù)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，與PPP模式發(fā)展相關(guān)的現行政策有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
一是通過(guò)不斷完善促進(jìn)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，逐步形成促進(jìn)PPP模式發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，而非直接就PPP模式發(fā)展特點(diǎn)給予政策支持；二是部分促進(jìn)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要面向政府及事業(yè)單位。雖然對企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，但總體來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等支持公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策都主要面向政府及事業(yè)單位；三是部分稅種的稅收優(yōu)惠政策主要針對公共服務(wù),如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等稅種，其中的稅收優(yōu)惠政策主要面向公共服務(wù)。
部分稅收優(yōu)惠政策不適應PPP模式發(fā)展
一是土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等優(yōu)惠政策主要針對政府及事業(yè)單位，對當前倡導的PPP模式而言，適應性不強。比如，國家機關(guān)、人民團體、軍隊、由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)、土地免交房產(chǎn)稅、土地使用稅，而通過(guò)政府和社會(huì )資本合作或單由社會(huì )資本提供公共服務(wù)的項目，可能難以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。
二是針對公共服務(wù)實(shí)施的稅收優(yōu)惠范圍較窄。目前，房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策覆蓋范圍，難以涵蓋全部PPP模式實(shí)施范圍。我國PPP模式實(shí)施范圍不僅包括公共基礎設施、環(huán)境保護等，還包括教育、醫療、衛生、文化、養老、科技、體育、供水、供暖、保障房等領(lǐng)域。
三是稅收優(yōu)惠期限較短，難以滿(mǎn)足PPP項目期限較長(cháng)的需要。PPP項目一般具有時(shí)間長(cháng)的特點(diǎn)，許多項目合同期限不低于10年，一般在20年至30年。但現行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定對從事公共基礎設施和環(huán)境保護、節能節水項目實(shí)施的“三免三減半”等政策，難以適應PPP項目經(jīng)營(yíng)期限長(cháng)的特點(diǎn)。
四是部分與PPP模式發(fā)展相關(guān)的稅收政策需要進(jìn)一步完善。比如，對于社會(huì )資本開(kāi)發(fā)商業(yè)性項目與公共配套設施組合時(shí)，在企業(yè)所得稅以及土地增值稅稅前扣除方面就存在不少稅收爭議，需要進(jìn)一步明確。再如，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，這對于PPP項目公司而言，資金來(lái)源于貸款越多，需要承擔的不能抵扣的進(jìn)項稅額也就越大，增加了PPP項目銀行貸款的成本。又如，PPP項目執行到期的資產(chǎn)移交特別是不動(dòng)產(chǎn)移交，會(huì )產(chǎn)生較高的稅收負擔。
建議加快完善相關(guān)稅收政策體系
一是加快探索建立與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策體系。建議對現行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統梳理，有針對性地提出促進(jìn)PPP模式發(fā)展的稅收政策。在建立和完善稅收優(yōu)惠政策體系時(shí)，需要以政府和社會(huì )資本合作提供的公共服務(wù)作為出發(fā)點(diǎn)，而不是將政府、事業(yè)單位作為提供主體實(shí)施優(yōu)惠政策。
二是盡快完善現行與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策。建議將對土地使用稅、房產(chǎn)稅等針對政府主體實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，轉變?yōu)獒槍卜?wù)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策。將企業(yè)所得稅關(guān)于公共基礎設施和環(huán)保相關(guān)稅收優(yōu)惠政策范圍擴大至全部公共服務(wù)，且將優(yōu)惠期限延長(cháng)至PPP項目移交結束環(huán)節。在對PPP項目給予土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要列舉享受稅收優(yōu)惠政策的公共服務(wù)清單。
三是加快出臺針對PPP資產(chǎn)移交階段的稅收優(yōu)惠政策。隨著(zhù)PPP模式推進(jìn)，今后會(huì )有PPP項目移交，應提前應對PPP項目移交中可能產(chǎn)生較高稅負的問(wèn)題。
在增值稅方面，可以有針對性地出臺PPP項目資產(chǎn)移交項目的增值稅減免稅政策，降低企業(yè)負擔。
在企業(yè)所得稅方面，可以考慮對因移交產(chǎn)生的應納稅所得額采取遞延納稅的優(yōu)惠政策，或者針對PPP項目出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以延長(cháng)其彌補虧損的年限。
在土地增值稅方面，由于土地增值稅采用的是超率累進(jìn)稅率，如果轉讓十幾年前建成的不動(dòng)產(chǎn)項目，交付階段產(chǎn)生的土地增值稅稅負將會(huì )非常巨大。因此，建議出臺相關(guān)優(yōu)惠政策減免交付階段的土地增值稅。